NSA rozszerza podejście do IP Box – ulga także przy zlecaniu prac na zewnątrz

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 22 maja 2026 r., sygn. akt II FSK 281/25 uznał, że możliwe jest skorzystanie z ulgi IP Box także w sytuacji, gdy prace badawczo-rozwojowe są powierzane podmiotom zewnętrznym lub wspólnikom podatnika. Sąd podkreślił, że przepisy nie przewidują wymogu bezpośredniego wykonywania działalności B+R przez samego podatnika, a decydujące znaczenie ma rzeczywisty charakter prowadzonej działalności oraz jej organizacja.

Sprawa dotyczyła podatnika prowadzącego działalność w obszarze tworzenia i rozwoju oprogramowania, który część prac związanych z realizacją projektów zlecał zewnętrznym wykonawcom. Organy podatkowe kwestionowały możliwość zastosowania preferencji IP Box, argumentując, że brak osobistego wykonywania prac wyklucza spełnienie przesłanek działalności badawczo-rozwojowej. NSA nie podzielił tego stanowiska, wskazując, że kluczowe znaczenie ma rola podatnika jako podmiotu koordynującego proces twórczy oraz posiadającego prawa do efektów prac.

W ocenie sądu działalność B+R może być realizowana również w modelu współpracy z podwykonawcami, o ile podatnik zachowuje kontrolę nad kierunkiem prac, ponosi ryzyko gospodarcze oraz dysponuje prawami do kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Sam fakt zlecania prac na zewnątrz nie pozbawia automatycznie prawa do preferencji podatkowej.
 

W praktyce wyrok potwierdza utrwalającą się linię orzeczniczą NSA, zgodnie z którą IP Box nie jest ograniczony wyłącznie do modeli w pełni „in-house”, co ma istotne znaczenie dla podatników z branży IT korzystających z outsourcingu.

Podstawa prawna: wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 22 maja 2026 r., sygn. akt II FSK 281/25