NSA: budowa infrastruktury w formule PPP nie zawsze stanowi odrębną usługę dla celów VAT
05.03.2026 | VAT
Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 6 lutego 2026 r., sygn. akt I FSK 1782/22, orzekł, że w przypadku inwestycji realizowanej w formule partnerstwa publiczno-prywatnego czynności wykonywane przez partnera prywatnego – obejmujące m.in. projektowanie, finansowanie oraz budowę infrastruktury – nie powinny być automatycznie traktowane jako odrębne usługi dla celów podatku od towarów i usług.
Sprawa dotyczyła przedsięwzięcia polegającego na zaprojektowaniu, sfinansowaniu, budowie oraz późniejszej eksploatacji parkingów wielopoziomowych realizowanych we współpracy z jednostką samorządu terytorialnego. Partner prywatny wystąpił o potwierdzenie sposobu opodatkowania poszczególnych elementów realizowanej inwestycji, wskazując, że wszystkie czynności podejmowane w ramach umowy stanowią element jednego, kompleksowego przedsięwzięcia. Organ podatkowy przyjął jednak odmienne stanowisko. W jego ocenie możliwe było wyodrębnienie kilku niezależnych świadczeń, w tym usług projektowych, budowlanych oraz finansowych, które powinny podlegać opodatkowaniu jako odrębne czynności podlegające podatkowi od towarów i usług.
Stanowiska tego nie podzieliły sądy administracyjne. W ocenie sądu w przypadku projektów realizowanych w formule partnerstwa publiczno-prywatnego, kluczowe znaczenie ma ustalenie rzeczywistego celu gospodarczego przedsięwzięcia. W analizowanej sprawie celem umowy nie było samo wykonanie robót budowlanych, lecz zapewnienie funkcjonowania infrastruktury oraz świadczenie usług parkingowych przez partnera prywatnego przez określony czas. Sąd wskazał, że czynności takie jak projektowanie, finansowanie czy budowa infrastruktury stanowią jedynie etapy prowadzące do realizacji głównego celu umowy. W konsekwencji nie powinny być sztucznie wyodrębniane jako samodzielne świadczenia dla celów podatku od towarów i usług, lecz traktowane jako element jednego złożonego świadczenia realizowanego w ramach przedsięwzięcia partnerstwa publiczno-prywatnego.
Podstawa prawna: Wyrok NSA z dnia 6 lutego 2026 r., sygn. akt I FSK 1782/22
